SaveText.Ru

Без имени
  1. Федеральное государственное образовательное бюджетное учреждение высшего образования
  2.  
  3. «ФИНАНСОВЫЙ УНИВЕРСИТЕТ
  4. ПРИ ПРАВИТЕЛЬСТВЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ»
  5. (Финуниверситет)
  6. Владимирский филиал Финуниверситета
  7.  
  8. Кафедра «Экономика и Финансы»
  9.  
  10.  
  11. КУРСОВАЯ РАБОТА
  12. ПО ДИСЦИПЛИНЕ "ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ (ПРОДВИНУТЫЙ КУРС)"
  13.  
  14. на тему:
  15. Трансформация национальной системы бухгалтерского учета в соответствии с требованиями МСФО
  16.  
  17.  
  18. Выполнил:       
  19. Студент(ка)
  20. __________________
  21. (направление, группа)
  22. __________________
  23. (Фамилия И.О.)
  24.  
  25. Руководитель:
  26.  
  27.  
  28.  
  29.  
  30.  
  31.  
  32.  
  33.  
  34.  
  35.  
  36.  
  37.  
  38. Владимир 2020
  39.  
  40.  
  41.  
  42.  
  43.  
  44.  
  45.  
  46.  
  47.  
  48.  
  49.  
  50.  
  51.  
  52.  
  53.  
  54.  
  55.  
  56.  
  57.  
  58.  
  59.  
  60.  
  61.  
  62.  
  63.  
  64.  
  65.  
  66.  
  67.  
  68.  
  69.  
  70.  
  71.  
  72. ВВЕДЕНИЕ
  73. Международные стандарты финансовой отчетности определяют основные понятия финансово-хозяйственных операций для составления финансовых отчетов зарубежных компаний. Благодаря этим стандартам обеспечивается сопоставимость финансовой отчетности между разными компаниями в мировой практике и обеспечивает доступность отчетной информации для разных внешних пользователей и обеспечивает доступность отчетной информации в мировом масштабе.
  74. В мировой практике до возникновения международных стандартов финансовой отчетности были следующие две модели учета: континентальная и англосаксонская. Однако в последнее десятилетие ХХ века произошло сближение этих двух моделей учета. В настоящий момент континентальная и англосаксонская модели приближаются к Международным стандартам финансовой отчетности.
  75. С применением Международных стандартов учета уменьшается время и расходы зарубежных компаний на подготовку своей отчетности, учитывая, что в условиях консолидации финансовой отчетности фирмы работают в различных частях мира и это позволяет снизить затраты по привлечению капитала. Рыночная цена капитала характеризуется такими факторами, как перспективная отдача и риски. Обычно некоторые риски действительно характерны для деятельности самих компаний, но существуют и такие риски, которые определяются недостатком информации, и не знанием конкретных сведений об отдаче капиталовложений. Характерной причиной информационной недостаточности является отсутствие определенной стандартизированной финансовой отчетности, которая, сохраняя капитал, на самом деле его приумножает. Поэтому большинство инвесторов готовы получать более низкие доходы, полагая, что большая открытость информации уменьшит их риски.
  76. Выше перечисленные достоинства позволяют в большинстве случаев обеспечить стремление различных зарубежных стран к применению этих стандартов в своей практике учета.
  77. В большинстве случаев международные стандарты учета используют развивающиеся страны, которые зависят от иностранного капитала, а страны с развитой рыночной экономикой, использующие бухгалтерский учет, как правило, отдают предпочтение своим национальным стандартам, которые разрабатываются с применением основных принципов международных стандартов финансовой отчетности.
  78. Целью данной работы является анализ практики применения международных стандартов финансовой отчетности в Российской Федерации, а так же выявление основных проблем, и пути их решения.
  79. Для достижения цели в данной работе поставлены следующие задачи:
  80. - рассмотреть  понятие международных стандартов финансовой отчетности;
  81. - изучить принципы международных стандартов финансовой отчетности;
  82. - исследовать использование  МСФО российскими компаниями;
  83. - представить общую характеристику ООО «СтройФорум»;
  84. - провести анализ практики учета по МСФО и РСБУ отдельных элементов капитала;
  85. - разработать основные направления повышения эффективности национальной системы учета при использовании положений МСФО.
  86.  Объектом исследования является Общество с ограниченной ответственностью «Строй Форум».
  87. Предметом — финансово-хозяйственная деятельность организации.
  88. Теоретической базой исследования явились  труды отечественных и зарубежных ученых, посвященные вопросам бухгалтерского учета по российским и международным стандартам.
  89. Работа состоит из введения, двух глав, заключения и использованной литературы.
  90.  
  91.  ГЛАВА 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ПРИМЕНЕНИЯ МЕЖДУНАРОДНЫХ СТАНДАРТОВ В НАЦИОНАЛЬНОЙ СИСТЕМЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
  92. 1.1 Понятие международных стандартов финансовой отчетности
  93. На фоне происходящей сегодня активной глобализации, которым подвергаются также финансовые рынки, происходит возникновение новых транснациональных корпораций, в результате чего возникает большое количество проблем, которые, в первую очередь, связаны с получением гармонии в системе национального бухгалтерского учета, что, в основном, подразумевает собой гармонизацию составляемой в данном процессе отчетности с система учета, которые применяют зарубежные государства.
  94. Именно на фоне таких событий возникла необходимость создания таких стандартов бухгалтерской отчетности, которые бы носили именно международный характер .
  95. Международные стандарты финансовой отчетности включают в свой состав документы, представленные на рисунке 1.
  96.  
  97. Рисунок 1 – Состав МСФО
  98.  
  99. Что касается первой составляющей (предисловия), то можно говорить о том, что они содержат в себе порядок функционирования непосредственно Комитета по МСФО, а также те цели, которая данная организация перед собой ставит, кроме того здесь же содержатся нормы, регламентирующие порядок применения МСФО на практике.
  100. Основные положения представления и подготовки финансовой отчетности характеризуют основы подготовки и представления финансовой отчетности для внешних пользователей. В них рассмотрены такие вопросы, как цели финансовой отчетности, качественные характеристики, определяющие полезность отчетной информации, определения, порядок признания и измерения элементов финансовой отчетности, понятие капитала и поддержание капитала. Принципы не являются стандартом и не заменяют его. Данный документ предназначен для содействия: Комитету по МСФО — в разработке новых и пересмотре действующих стандартов; национальным органам стандартизации — в работе над национальными стандартами; составителям финансовой отчетности — в применении МСФО и определении порядка составления отчетности по вопросам, в отношении которых стандарты еще не приняты; аудиторам — в формировании мнения о соответствии или несоответствии финансовой отчетности МСФО .
  101. МСФО представляют собой систему принятых в общественных интересах положений о порядке подготовки и представления финансовой отчетности.
  102. Ни Комитет по МСФО, ни профессиональные бухгалтерские организации не имеют полномочий повсеместного соблюдения МСФО. Эти стандарты применяются в силу признания различными регулирующими организациями по всему миру важности гармонизации правил составления финансовой отчетности, поддержки ими деятельности Комитета по МСФО, а также профессиональной убежденности бухгалтеров, аудиторов, финансовых менеджеров.
  103. Стандарты предназначены для подготовки финансовой отчетности, пользователи которой полагаются на нее как на основной источник финансовой информации о компании.
  104. Разъяснения МСФО подготавливаются постоянным комитетом по разъяснениям и принимаются Правлением Комитета по МСФО. В них толкуются положения стандартов, содержащие неоднозначные или неясные решения.
  105. Они обеспечивают единообразное применение стандартов и повышение сопоставимости финансовой отчетности, подготавливаемой на основе МСФО. В качестве вопросов для разъяснений обычно избираются те, которые связаны с применением существующих стандартов, имеют практическую направленность, представляют большой интерес для пользователей стандартов .
  106. В заключении можно сказать о том, что Комитет по МСФО представляет из себя такую организацию,  которая была создана еще в 1973 году и своей основной деятельностью считает разработку новых международных стандартов. Нельзя не сказать о том, что именно подписанное соглашение между бухгалтерскими организациями 10 государств, которые имеют профессиональный характер, выступило основой формирования данного Комитета.  Позже, в 1983 году эти бухгалтерские организации, стали членами данного Комитета.
  107.  
  108. 1.2 Принципы международных стандартов финансовой отчетности
  109.  
  110. Международные стандарты носят рекомендательный характер, и страны могут самостоятельно принимать решения об их использовании. Но поскольку МСФО – это, по сути, обобщенная практика учета наиболее развитых учетных систем в мире (американской и континентальной), то очевидно, что их слепое копирование зачастую может негативно сказаться на национальной практике бухучета .
  111. Принципиальная основа перехода на международные стандарты — признание общих принципов подготовки и составления финансовой отчетности.
  112. Принципы подготовки и составления финансовой отчетности сформулированы в виде отдельного документа. Данный документ не является стандартом и не содержит обязательных требований и рекомендаций. Если какие-нибудь положения стандартов противоречат Принципам, то применяются положения стандарта. В то же время, по мнению КМСФО при разработке будущих и пересмотре существующих стандартов число расхождений будет последовательно уменьшаться .
  113. В соответствии с принципами цель финансовой отчетности — предоставление информации о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении компании. Эта информация нужна широкому кругу пользователей при принятии экономических решений.
  114. К пользователям финансовой отчетности Принципы относят инвесторов, работников, займодавцев, поставщиков и других торговых кредиторов, покупателей, правительства и их органы, общественность.
  115. Помимо целей, концептуальные основы определяют общие принципы составления финансовой отчетности, правила признания и оценки отдельных элементов финансовой отчетности.
  116. Общие принципы международных стандартов можно разделить на 2 группы, подробная характеристика которых представлена в таблице 1 .
  117. Таблица 1 - Общие принципы международных стандартов
  118.  
  119.  
  120. Продолжение  таблицы 1
  121.  
  122.  
  123. Исследовав теоретически основу МСФО, можно сделать следующие выводы:
  124. Международные стандарты учета позволяют не только сократить расходы компаний по подготовке своей отчетности (особенно в условиях консолидации финансовой отчетности предприятий, работающих в разных странах), но и снизить затраты по привлечению капитала .
  125. Известно, что рыночная цена капитала определяется двумя основными факторами: перспективной отдачей и рисками. Некоторые из рисков действительно характерны для деятельности самих компаний, однако есть и такие, которые вызваны недостатком информации, отсутствием точных сведений об отдаче капиталовложений.
  126. Одной из причин информационной недостаточности является отсутствие стандартизированной финансовой отчетности, которая, сохраняя капитал, фактически приумножает его. Это объясняется тем, что инвесторы согласны получать чуть более низкие доходы, зная, что большая открытость информации снижает их риски.
  127.  
  128.  
  129. 1.3. Использование  МСФО российскими компаниями
  130. Обобщение практики применения МСФО российскими компаниями, в том числе причины и методы подготовки отчетности по МСФО, используемое программное обеспечение, проблемы, с которыми сталкиваются предприятия при переходе на МСФО, а также опыт и готовность специалистов к применению международных стандартов.
  131. Большинство компаний, принявших участие в исследовании, отметили, что не входят в состав иностранных или международных холдингов.
  132. Большинство опрошенных компаний либо уже составляют отчетность по МСФО, либо планируют начать составлять в ближайший год.
  133. При этом число компаний, которые пока не планируют переходить на МСФО еще велико (43%), а число организаций, которые составляют отчетность по международным стандартам уже не один год еще пока незначительно (менее 20% опрошенных).
  134. 65% компаний, составляющих отчетность по МСФО, делают это полностью собственными силами, 25% — совместно с аудиторами и консультантами из консалтинговых компаний, и 10% — полностью отдается на аутсорсинг. Это свидетельствует с одной стороны о достаточно высоких требованиях самих компаний, с другой — о возросшей за последние годы квалификации специалистов, составляющих отчетность по международным стандартам .
  135. При этом наиболее распространенным способом составления отчетности является трансформация (74%).
  136. Большинство компаний отметили, что составляют отчетность по международным стандартам с использованием MSExcel (78%). Это связано с тем, что данный инструмент доступен, относительно недорого стоит и практически каждый специалист имеет навыки уверенного пользователя по работе с данным приложением. Кроме того, большинство компаний отметили, что в MSExcel удобно выгружать данные, необходимые для трансформации отчетности. Использование других программных продуктов распределяется примерно поровну.
  137. Большинство опрошенных специалистов (80%) не имеют пока международных сертификатов по МСФО. Из них 23% специалистов находятся в настоящее время в процессе обучения.
  138. В качестве основного источника знаний по международным стандартам финансовой отчетности большая часть компаний (более 400 человек) выделяют специализированную литературу: периодические издания, книги. Значительное число компаний при поиске нужной информации доверяются Интернету. Около 300 человек обозначили в качестве основного источника информации по МСФО непосредственно текст самих стандартов. Это свидетельствует о достаточно высоком уровне финансовой грамотности специалистов .
  139. Основными проблемами применения МСФО, которые выделяют респонденты, являются те, которые указаны в таблице 2.
  140. Таблица 2 – Основные проблемы использования МСФО
  141.  
  142. Несмотря на то, что число специалистов, применяющих, изучающих и интересующихся МСФО значительно возросло (об этом свидетельствует число участников исследования), пока налицо недостаток квалифицированных кадров. Незначительное число компаний, имеют квалификацию по МСФО, подтвержденную международными сертификатами, а также опыт работы в данной сфере. Это может негативно сказаться на качестве отчетности по МСФО, составляемой российскими организациями, ставить под сомнение ее достоверность, снижать инвестиционную привлекательность и конкурентоспособность российских предприятий .
  143. Современные требования и опыт постановки управленческого и финансового учета в соответствии с МСФО на предприятии
  144. В современных условиях развития рынка и глобализации экономики, предприятия сталкиваются с проблемами построения систем финансового управления и учета, которые обозначены в таблице 3.
  145. Таблица 3 - Проблемы построения систем финансового управления и учета
  146.  
  147.  
  148. Решить все эти три проблемы, а именно — получать отчетность различного назначения единовременно в короткие сроки, а также отслеживать зависимости различных показателей деятельности — реально, если выстроить единую систему учета и отчетности на предприятии.
  149.  
  150.  
  151.  
  152.  
  153.  
  154.  
  155.  
  156.  
  157.  
  158.  
  159.  
  160.  
  161.  
  162.  
  163.  
  164.  
  165.  
  166.  
  167.  
  168.  
  169.  
  170.  
  171.  
  172.  
  173.  
  174. Глава 2 Практика применения Международных стандартов учета и отчетности в ООО «Строй Форум»
  175.  
  176. 2.1. Общая характеристика ООО «СтройФорум»
  177. Объектом исследования в работе является ООО «СтройИнвест» - строительная компания, действующая на основании Устава.
  178. Виды деятельности согласно устава:
  179. - строительные работы,
  180. - строительно-монтажные работы,
  181. - отделочные работы.
  182. Производство работ и оказываемые услуги имеют сертификаты соответствия, которые выданы регистром сертификации. Организационная структура представляет собой иерархическую структуру.
  183. Производственная структура организации представлена в соответствии с рисунком 2.
  184.  
  185. Рисунок 2 - Структура управления ООО «СтройИнвест»
  186.  Генеральный директор организует всю работу общества и несет полную ответственность за ее состоянием и деятельность перед государством и трудовым коллективом.
  187. Он же представляет ООО «СтройИнвест»во всех учреждениях и организациях, распоряжается имуществом, заключает договора, издает приказы по предприятию.
  188. В соответствии с трудовым законодательством принимает и увольняет работников, применяет меры поощрения и налагает взыскания на работников предприятия.
  189. В таблице 4 представлена динамика экономических показателей работы организации по данным – отчете о финансовых результатах.
  190. Таблица 4 - Динамика экономических показателей работы ООО «СтройИнвест», тыс. руб.
  191. Показатель    Годы        Отклонение
  192.         2018    2019    Абс. откл. +/-   Темп роста , %
  193. Выручка  251630  260511  8881    103,6
  194. Себестоимость      203200  180510  22690   88,7
  195. Прибыль  48430   80001   31571   166,7
  196. Проценты к уплате        -       -       -       -
  197. Прочие доходы       10425   9213    1212    88,4
  198. Прочие расходы     5700    6410    710     112,5
  199. Прибыль до налогообложения      53155   82804   29649   156,6
  200. Налог на прибыль  10631   16561   5930    155,7
  201. Чистая прибыль     42524   66243   23719   157,0
  202.  
  203.  
  204. 2.2. Анализ практики учета по МСФО и РСБУ отдельных элементов капитала
  205. Нематериальные активы (НМА) — это активы, которые не имеют материальной формы, но формируют денежные потоки для компаний. Так, уникальное программное обеспечение, ноу-хау, интеллектуальные знания в сфере НИОКР часто формируют конкурентное преимущество фирмы
  206. В настоящее время российские компании для учета нематериальных активов применяют ПБУ 14/2007. В целом данное положение является максимально приближенным к стандарту IAS 38 «Нематериальные активы». Однако есть некоторые принципиальные отличия, которые необходимо понимать как бухгалтеру по МСФО, делающему перекладку отчетности, так и всем пользователям отчетности.
  207. Принципиальная разница между МСФО и РСБУ при первоначальной оценке НМА заключается в следующих моментах:
  208. ПБУ 14/2007 позволяет капитализировать в стоимости НМА затраты на научно-исследовательские работы. Согласно международным стандартам, данный этап работ классифицируется как исследование и затраты по нему списывают в расходы.
  209. При покупке НМА с рассрочкой платежа в первоначальной стоимости, в соответствии с МСФО, должна быть учтена временная стоимость денег. Стоимость актива при этом уменьшается на сумму дисконта. В РСБУ же дисконтирование затрат на приобретение НМА не предусмотрено.
  210. Дисконтирование отражает теорию временной стоимости денег (100 денежных единиц сегодня не эквивалентны 100 денежным единицам через год, даже если отбросить эффект инфляции). Если компания получает рассрочку платежа (беспроцентный кредит), это значит, что на время рассрочки она может использовать деньги в своих целях, инвестировать или направить для закупки оборотных активов и получать стандартную доходность на оборотный капитал. Рассмотрим на примере.
  211. При приобретении НМА ООО «СтройИнвест» получает годовую рассрочку платежа. Стоимость НМА — 110 ед.
  212. ООО «СтройИнвест» может положить на депозит в банк 100 ед., допустим, что процент по депозиту составит 10 ед. Значит, на дату платежа за НМА фирма заберет из банка 110 ед.
  213. Даже если фактически (по договору) НМА стоит 110 ед. с уплатой через год, то с учетом временной стоимости денег на дату признания актива компания должна отразить в учете по МСФО нематериальный актив в сумме 100 ед. (по РСБУ стоимость НМА составит 110 ед.). Оставшиеся 10 ед. — это плата за пользование денежными средствами. В отчетности она будет отражена как финансовые расходы.
  214. Общая формула для расчета дисконтированной стоимости выглядит следующим образом:
  215.  
  216. где n — количество периодов, в течение которых ожидаются денежные потоки, r — ставка дисконтирования (в нашем примере n = 1, r = 0,1 (10%)).
  217.  
  218. Рисунок 2 – Учет корректировок при переходе от РСБУ к МСФО
  219. Принципы амортизации НМА по МСФО и РСБУ отличаются несущественно. Согласно российским стандартам, историческую стоимость НМА уменьшают на величину ликвидационной стоимости и уже на эту величину начисляют амортизацию. В МСФО ликвидационная стоимость НМА считается отличной от нуля только при наличии обязательства перед третьими сторонами по продаже актива после окончания срока его службы (МСФО (IAS) 38). Рассмотрим на примере корректировок при трансформации отчетности.
  220. В периоде Х0 (см. рисунок 2) ООО «СтройИнвест» необходимо скорректировать стоимость НМА в бухгалтерском балансе и сумму начисления амортизации в отчете о прибылях и убытках (ОПУ). Так как по МСФО за 3 года сумма амортизации больше, чем в РСБУ, мы увеличиваем расход и уменьшаем стоимость НМА на 10 ед.
  221.  
  222.  Рисунок 3 – РСБУ баланс на дату приобретения
  223. В периоде Х1 делают аналогичную корректировку. Однако здесь необходимо обратить внимание на техническую сторону учета. Если учет по МСФО и РСБУ ведут параллельно, то проблем возникнуть не должно: амортизацию начисляют по разным принципам в двух системах. В большинстве же случаев на закрытые РСБУ-счета делаются МСФО-корректировки, для того чтобы получить отчетность по международным стандартам. В данной ситуации необходимо отделять корректировки, которые были сделаны в прошлые периоды (их нужно относить на нераспределенную прибыль прошлых лет в случае начисления амортизации), и те, которые относятся к ОПУ текущего года.
  224. В периоде Х2 НМА выбывает (предположим, что продажи не происходит, актив просто перестает генерировать денежные потоки). В РСБУ мы списываем накопленную амортизацию и первоначальную стоимость в прочие операционные расходы, как расход от выбытия НМА. Так, расходы по РСБУ составляют:
  225. (90 + 30) ед. = 120 ед. (где 90 ед. — амортизация, 30 ед. — убыток от выбытия ОС),
  226. по МСФО расходы составляют: (100 — 0) ед. = 100 ед. (где 100 ед. — амортизация, 0 ед. — расходы от выбытия).
  227. Представление деловой репутации в российских стандартах бухучета практически полностью не совпадает с трактовкой МСФО. Так, согласно международным стандартам, деловая репутация может возникать только в консолидированной отчетности группы. Стоимость данного НМА рассчитывается как разница между стоимостью приобретения компании и справедливой стоимостью ее чистых активов на дату приобретения. Деловая репутация не имеет определенного срока полезного использования и должна тестироваться на обесценение ежегодно.
  228. С точки зрения РСБУ, деловая репутация может возникать в индивидуальной отчетности компании. Рассчитывают ее как разницу между покупной ценой компании и суммой балансовой стоимости чистых активов приобретаемого комплекса. Приобретенная деловая репутация амортизируется в течение двадцати лет (но не более срока деятельности организации).
  229. Согласно МСФО, деловую репутацию в индивидуальной отчетности компании отражают в составе инвестиций (пример ниже). Отрицательную деловую репутацию признают доходами на момент приобретения, как в МСФО, так и в РСБУ.
  230. Отражение в учете деловой репутации ООО «СтройИнвест» в соответствии с РСБУ отличается от отражения в индивидуальной отчетности компании в соответствии с МСФО, следующим: согласно российским стандартам, сумму, уплаченную за приобретение компании, разбивают на инвестиции (балансовая стоимость чистых активов приобретенной компании) и деловую репутацию (оставшаяся часть). Согласно МСФО, всю сумму деловой репутации отражают как инвестиции.
  231. Согласно МСФО, деловая репутация — это нематериальный актив в консолидированной отчетности группы компаний. При консолидации инвестиции компании А в компанию B элиминируются, а активы и обязательства обеих компаний суммируются. При этом образовавшаяся от элиминации разница — это деловая репутация и стоимость переоценки НМА. Концептуально это выглядит так, как показано на рисунке 4 (консолидационная проводка).
  232.  
  233. Рисунок 4 – Учет для консолидации компании
  234. Общие принципы учета выручки в МСФО просты, сформулированы четко. Несмотря на это, концепция выручки достаточно сложна. При этом МСФО (IAS) 18 не содержит детальных требований. При современной деловой практике это становится его недостатком. Помимо стандартов, вопросам учета выручки посвящено также несколько разъяснений: КРМФО (IFRIC) 18 «Передача активов от клиентов»; КРМФО (IFRIC) 15 «Соглашения на строительство объектов недвижимости»; КРМФО (IFRIC) 13 «Программы лояльности клиентов»; КРМФО (IFRIC) 12 «Концессионные соглашения на предоставление услуг»; ПКР (SIC) 27 «Анализ сущности сделок, имеющих юридическую форму аренды»; ПКР (SIC) 31 «Выручка — бартерные операции, включающие рекламные услуги».
  235. В МСФО для определения прироста экономического благосостояния компании в ходе повседневной экономической деятельности используется термин revenue. В данном контексте его следует переводить как «выручка». Выручка, составляя существенную часть совокупного дохода компании (income), является не только основным элементом отчетности, но и важнейшим показателем для оценки результатов деятельности компании. Учет ее в некоторых ситуациях довольно сложен. В момент признания возможны трудности.
  236. На текущий момент основным стандартом по учету выручки является МСФО (IAS) 18 «Выручка». Также следует упомянуть МСФО (IAS) 11 «Договоры на строительство», МСФО (IAS) 17 «Лизинг», МСФО (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные предприятия», МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и измерение», МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство», МСФО (IFRS) 4 «Договоры страхования». Требования этих стандартов отличаются от принципов, изложенных в МСФО (IAS) 18.
  237. Выручка — это валовое поступление экономических выгод за определенный период в ходе обычной деятельности предприятия, приводящее к увеличению капитала, не связанного со взносами участников капитала.
  238. К обычной деятельности, как правило, относится продажа товаров, оказание услуг и предоставление в пользование другим сторонам активов компании с целью получения процентов, роялти и дивидендов. Под товарами понимается не только имущество для перепродажи, но и продукция собственного изготовления.
  239. Выручка измеряется по справедливой стоимости полученного или ожидаемого вознаграждения. Под справедливой стоимостью понимается сумма, на которую можно произвести расчеты по сделке между хорошо осведомленными, желающими совершить эту сделку независимыми сторонами. В большинстве случаев справедливая стоимость устанавливается путем заключения договора.
  240. Платежи, полученные в пользу третьей стороны, не включаются в выручку. Ведь они не приносят выгод непосредственно компании. Таковыми являются суммы, полученные от имени принципала при оказании агентских услуг, НДС и аналогичные им поступления.
  241. Резервы на покрытие потерь по безнадежной дебиторской задолженности учитываются и раскрываются отдельно. Списание безнадежной задолженности не уменьшает выручку, а отражается как расходы.
  242. При сделке с длительной отсрочкой платежа необходимо выделять две операции: непосредственно продажа (выручка и дебиторская задолженность дисконтируются до текущей стоимости) и предоставление финансирования. Дисконтирование проводится с использованием вмененной ставки процента. Вмененная ставка процента — это преобладающая (рыночная) ставка для аналогичного финансового инструмента либо процентная ставка, которая дисконтирует номинальную сумму до текущих цен при оплате без отсрочки.
  243. ООО «СтройИнвест» 31.12.2019 продало оборудование компании С. Согласно условиям договора компания С может заплатить 102 500 руб. сразу или 120 000 руб. 31.12.2019 (суммы без учета НДС). Финансовый год для компании ООО «СтройИнвест» заканчивается 30 июня.
  244. Рассчитаем эффективную ставку по формуле приведенной стоимости:
  245. PV = FV : (1 + r)n,
  246. где FV — будущая стоимость (120 000 руб.);
  247. PV — текущая стоимость (102 500 руб.);
  248. r — ставка дисконтирования, или эффективная ставка;
  249. n — количество временных периодов (1).
  250. Отсюда ставка дисконтирования определяется по формуле:
  251.  
  252. Ставка дисконтирования составляет:
  253. (120 000 руб. : 102 500 руб. — 1) x 100% = 17,07%.
  254. Если рыночная ставка ниже эффективной, выручка признается в размере 102 500 руб. Разность учитывается в качестве процентного дохода в течение финансового года.
  255. Общий процентный доход: 120 000 — 102 500 = 19 500 руб. По состоянию на 30.06.2015 процентный доход составит:
  256. 102 500 руб. x 8,2% = 8405 руб. (8,2% — полугодовая ставка дисконтирования).
  257. Полугодовую ставку дисконтирования получают по той же формуле, что и годовую ставку, только n = 2 (т. е. два полугодия).
  258. Отсюда ставка дисконтирования составляет:
  259.  
  260. В отчете о прибылях и убытках ООО «СтройИнвест» на 30.06.2020 следует отразить:
  261. выручку — 102 500 руб.;
  262. процентный доход — 8405 руб.
  263. В бухгалтерском балансе:
  264. дебиторская задолженность покупателя: 102 500 + 8405 = 110 905 руб.
  265. В следующем отчетном году дебиторская задолженность к моменту погашения увеличивается на 8,2% с одновременным признанием процентного дохода:
  266. 110 905 руб. x 8,2% = 9095 руб.
  267. Таким образом, она достигает значения номинальной суммы платежа:
  268. 110 905 + 9095 = 120 000 руб.
  269. Если же рыночная ставка выше эффективной, например 20%, то для дисконтирования следует применять рыночную ставку.
  270. В этом случае выручка составит: 120 000 : (1 + 20% : 100%)1 = = 100 000 руб.
  271. Опять применяется формула приведенной стоимости, только используется рыночная ставка 20%, а мы определяем текущую стоимость.
  272. В примечаниях к отчетности следует раскрыть информацию о предоставлении льготы покупателю.
  273. При обмене товаров или услуг, аналогичных по характеру и стоимости, сделка не приводит к возникновению выручки (например, при обмене рекламными услугами). Если обмениваются не аналогичные товары или услуги, выручка возникает. Она оценивается по справедливой стоимости полученных товаров или услуг (с учетом перечислений денежных средств или их эквивалентов).
  274. Проценты, роялти, дивиденды:
  275. проценты признаются по методу эффективной ставки процента;
  276. роялти признаются по принципу начисления согласно содержанию конкретного договора;
  277. дивиденды признаются, когда установлено право акционеров на получение выплаты.
  278. Метод эффективной ставки процента позволяет использовать одну и ту же процентную ставку для приращения дебиторки таким образом, чтобы к дате ее погашения задолженность в учете равнялась номинальной задолженности.
  279. ООО «СтройИнвест» 01.01.2019 приобрела за 2 800 000 руб. 10% облигаций номинальной стоимостью 3 000 000 руб. и сроком обращения три года. Выручка за три года составит:
  280. проценты:
  281. 10% х 3 000 000 руб. х 3 = 900 000 руб.;
  282. скидка:
  283. 3 000 000 — 2 800 000 = 200 000 руб.;
  284. итого:
  285. 900 000 + 200 000 = 1 100 000 руб.
  286. Выручка признается в учете в течение трех лет с использованием эффективной ставки процента. Вычислим эффективную ставку процента (x) уравнением (дисконтирование):
  287. 300 000 руб. : (1 + х) + 300 000 руб. : (1 + х)2 + 3 300 000 руб. : (1 + х)3 = 2 800 000 руб., откуда x = 12,8%.
  288.  
  289. Рисунок 5 – Признание выручки с использованием эффективной ставки процента
  290. Нередко в одном контракте ООО «СтройИнвест» заключено несколько договоров на поставку товаров и услуг (например, договор на установку программного обеспечения и его обновлений). Сделка должна быть разбита на операции, если каждый товар или услугу можно продать по отдельности, а также если каждый компонент может быть надежно оценен по справедливой стоимости. В ситуации с программным обеспечением если программа не будет должным образом работать без обновлений, то сделку нельзя разделить на две части. Также возможно объединение договоров в одну транзакцию, если их экономическая сущность позволяет произвести такое объединение.
  291. 2.3. Основные направления повышения эффективности национальной системы учета при использовании положений МСФО
  292.  
  293. Несмотря на то, что число специалистов, применяющих, изучающих и интересующихся МСФО значительно возросло (об этом свидетельствует число участников исследования), пока налицо недостаток квалифицированных кадров. Незначительное число компаний, имеют квалификацию по МСФО, подтвержденную международными сертификатами, а также опыт работы в данной сфере. Это может негативно сказаться на качестве отчетности по МСФО, составляемой ООО «СтройИнвест», ставить под сомнение ее достоверность.
  294. В этой связи необходимо провести мероприятия, указанные в таблице 5.
  295. Таблица 5 – Направления повышения эффективности национальной системы учета
  296.  
  297. За время реформирования национальные стандарты бухгалтерского учета в России претерпели значительные изменения за счет их сближения с МСФО:
  298. •     изменились старые ПБУ и введены новые ПБУ, ориентированные на МСФО;
  299. •     формы отчетности стали рекомендательными;
  300. •     значительно увеличилось количество требуемых раскрытий к отчетности;
  301. •     появились новые понятия, пришедшие из МСФО (например, условные факты хозяйственной деятельности, промежуточная отчетность, отложенные налоговые активы и обязательства).
  302. Все выше обозначенные рекомендации позволят не только сблизить российские и международные стандарты осуществления бухгалтерского учета, но также позволят сделать трансформацию национальной системы бухгалтерского учета максимально быстрой и легкой для российских компаний.
  303.  
  304.  
  305.  
  306.  
  307.  
  308.  
  309.  
  310.  
  311.  
  312.  
  313.  
  314.  
  315.  
  316.  
  317.  
  318.  
  319.  
  320. Заключение
  321. Международные стандарты учета позволяют не только сократить расходы компаний по подготовке своей отчетности (особенно в условиях консолидации финансовой отчетности предприятий, работающих в разных странах), но и снизить затраты по привлечению капитала. Известно, что рыночная цена капитала определяется двумя основными факторами: перспективной отдачей и рисками.
  322. Путём изучения МСФО нетрудно быть в хорошей профессиональной форме — оставаться современным квалифицированным специалистом. При оценке внедрения международных стандартов недальновидно ориентироваться исключительно на поставку информации для инвесторов.
  323. Чтобы деньги на внедрение не были потрачены неэффективно, необходимо привязать существующую систему управленческого учёта к внедряемым международным стандартам. Основанием для такого подхода может служить изначальное приближение МСФО к управленческой и собственнической идеологии, а также к бизнес-логике. Главным достижением долгого и трудного процесса внедрения МСФО должно стать не привлечение более дешёвого финансирования и выход на IPO, а быстрое и точное извлечение данных, входящих в отчётность по МСФО из системы управленческого бухгалтерского учёта.
  324. Инвесторам необходима не только отчётность по МСФО, а нечто большее. Данная ситуация нормальна, так как управленческий учёт должен вестись в любой компании.
  325. Именно из управленческого учёта можно получать дополнительные данные для избранных инвесторов. К тому же у компаний всегда остаются коммерческие секреты, большинство из которых в отчётности по МСФО не раскрывается. Было бы странно раскрывать все коммерческие секреты в отчётности по МСФО, которая априори является публичной, то есть доступной всем заинтересованным пользователям.
  326. Если инвестор имеет контроль над компанией, ему не составит труда узнать любую информацию, в том числе представляющую коммерческую тайну, о компании. Если в отчётности по МСФО раскрывать всю информацию, которая только может прийти в голову инвестору или другому пользователю, то это будет слишком затратно в плане финансовых, трудовых и временных ресурсов для самой компании, да ещё и подорвет конкурентные преимущества путём раскрытия коммерческой тайны.
  327. Естественно, что бизнес на это пойти не может и разработчики стандартов (Совет по Международным стандартам финансовой отчётности), понимая это, никогда не включат требования о раскрытии всей информации в стандарты МСФО.
  328. В соответствии с требованиями международных стандартов компании должны избирать подходы в МСФО аналогичные их национальной практике. Такое требование, в частности, содержится в МСФО 1 «Первое применение Международных стандартов финансовой отчётности»(IFRS 1). При этом разработчики МСФО полагали, что суждения, принятые в национальном учёте при переходе на МСФО не должны быть разными, ведь объект учёта один, а применяемые стандарты на объект учёта объективно не влияют.
  329. Естественно, не учтено влияние налогового учёта на бухгалтерскую отчётность, составленную по некоторым национальным стандартам, например, российским.
  330. Поэтому российским компаниям просто необходимо отходить от вышеуказанного требования МСФО 1, и отражать операции исходя из независимого профессионального взгляда, который, именно в российских условиях, может отличаться от применяемого для целей составления национальной отчётности.
  331.  
  332.  
  333.  
  334.  
  335. БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК
  336.  
  337. Законодательные и нормативные акты
  338. 1.      О бухгалтерском учете [Электронный ресурс]: ФЗ от 6.12.2011 г. № 402-ФЗ: принят Гос. Думой 22.11.2011 г.: одобр. Советом Федерации 29.11.2011 г. // СПС «КонсультантПлюс»
  339.  
  340.  
  341. Учебники, учебные пособия, монографии
  342. 2.      Алешкевич О.П. Бухгалтерский учет: учебник / О.П. Алешкевич. – М.: Институт профессионального образования, 2016. – 380 c.
  343. 3.      Анциферова, И.В. Бухгалтерский финансовый учет: Практикум / И.В.Анциферова. М.: Дашков и К, 2016. - 368 c.
  344. 4.      Богопольский А. Б. Практика трансформации отчетности в формат МСФО // Корпоративная финансовая отчетность. Международные стандарты. – 2019. – № 4 – С. 83.
  345. 5.      Бухгалтерский учет и анализ: учебник / А.Е. Шевелев, Е.В. Шевелева, Е.А. Шевелева, Л.Л. Зайончик. – М.: КноРус, 2016. – 480 с.
  346. 6.      Бухгалтерская (финансовая) отчетность Сигидов Ю.И., Трубилин А.И., Бабалыкова И.А., Рыбянцева М.С., Оксанич Е.А. Учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по направлению «Экономика» и специальностям «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», «Финансы и кредит» и «Налоги и налогообложение» / под редакцией Ю. И. Сигидова, А. И. Трубилина. Москва, 2017.
  347. 7.      Бровкина Н.Д. Международные стандарты финансовой отчетности. Электронное издание. [Электронный ресурс] Сайт Audit-it.ru, URL: http://www.audit-it.ru/inform/about/- 2019.
  348. 8.      Григорьева М.В. Бухгалтерский учет: учебное пособие / М.В. Григорьева. – Томск: Томский государственный университет систем управления и радиоэлектроники, 2016. – 262 c.
  349. 9.      Дараева Ю.А. Теория бухгалтерского учета: учебное пособие / Ю.А. Дараева.– Саратов: Научная книга, 2012. – 159 c.
  350. 10.     Кесян С. В., Затонская С. С. Проблемные аспекты нормативного регулирования учетной политики в соответствии с МСФО. В сборнике: Современный взгляд на будущее науки сборник статей международной научно-практической конференции: в 3 ч.. 2016. С. 51-54.
  351. 11.     Кесян С. В., Герасименко К. А. Проблемы внедрения МСФО в российских организациях. В сборнике: Институты и механизмы инновационного развития: Мировой опыт и российская практика. Сборник научных статей 6-й Международной научно-практической конференции. Ответственный редактор А. А. Горохов. 2016. С. 104-107.
  352. 12.     Минина Н.В. Внедрение МСФО в российскую систему бухгалтерского учета // Audit-it.ru.
  353. 13.     Лабынцев Н.Т., Смертина Е.Н., Калайда О.М. Международные стандарты финансовой отчетности: теория, методика и практика их применения в россии (монография) // Международный журнал экспериментального образования. – 2019. – № 5 – С. 166-167
  354. 14.     Соколова Е.С. Бухгалтерский учет и аудит : учебное пособие / Е.С. Соколова, З.П. Архарова. – М. : Евразийский открытый институт, 2017. – 234 c.
  355. 15.     Соколов Я.В. МСФО в России: их настоящее и будущее // Бухгалтерский учет. – 2017. – N 8. – С. 6-10.
  356. 16.     Соловьева О.В. Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) как система // Аудит и финансовый анализ – 2019. – № 1. – С. 17-25.
  357. 17.     Стандартизация бухгалтерского учета в условиях информационной среды при переходе на МСФО Сигидов Ю.И., Федотова Ю.А. В сборнике: Современные проблемы бухгалтерского учета и отчетности. Материалы II Международной студенческой научной конференции. 2015. С. 92-96.
  358. 18.     Сухарев И. Р. Значение введения МСФО в России // Издательство «Бухгалтерский учет». – 2019. – № 3. – С.7-13.
  359.  
  360.  
  361.  
  362.  
  363.  
  364.  
  365.  
  366.  
  367.  
  368.  

Share with your friends:

Print